IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TEMA 2
LOS TRIBUTOS
Son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar
dinero),
• exigidas mediante una ley (por el principio de
legalidad que está expresado en nuestra Constitución Nacional: no hay tributo
que no se origine en una ley),
• en virtud del poder de coacción que posee el Estado,
inherente al gobernar, que es la facultad del Estado de exigir contribuciones a
las personas que se hallan en su jurisdicción (llamado también “Poder
tributario”, Potestad tributaria” o “Poder de imperio”, etc).
• Sirven para cubrir los gastos que demanda la satisfacción
de necesidades públicas (educación, salud, seguridad, justicia, defensa
exterior, acción social, seguridad social, obras públicas, plazas, parques,
playas, etc).
También puede decirse que son prestaciones exigidas en
dinero por el Estado en el ejercicio de su poder de imperio a los sujetos
económicos sometidos a su soberanía, en virtud de ley y para obtener los
ingresos necesarios para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines, y para el desarrollo de actividades económicas y sociales.
En Venezuela los tributos tienen su fundamento legal en el
artículo 133 de la CNRBV que establece: “Todos están obligados a coadyuvar a
los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”. El referido artículo establece que el Estado a través de su
poder de imperio coacciona a los ciudadanos al cumplimiento del sostenimiento
del Estado.
Clasificación de los tributos:
Estos se dividen en Impuestos,
Tasas y Contribuciones Especiales.
Impuestos.
Es una clase o tipo de tributo, cuya obligación tiene como
hecho imponible, una situación independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente. Es la obligación pecuniaria que el estado en virtud de su
poder de imperio exige a los ciudadanos, para la satisfacción de sus necesidades.
A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una contraprestación directa
de servicios.
Tasas.
Forma híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo
establece en virtud de su facultad discrecional, pero prestando o brindando una
prestación a quien lo paga.
De acuerdo a diferentes autores, este tributo es el que
más controversia ha causado y el que más dificultades ha presentado para su
estructuración.
Esto se debe a que los estudiosos en la materia han
confundido elementos económicos, jurídicos y políticos. Por otro lado, en
algunos países se ha empleado el término tasa para algunos tributos que no
guardan uniformidad universal. El autor González en su obra mencionada define
tasa de la manera siguiente: Ob. Cit. (1994) “Es un tributo que exige el Estado
como retribución monetaria por un servicio que presta en forma directa y
particular a un ciudadano determinado”
Las tasas se caracterizan por ser: una prestación exigida
por el Estado en virtud de su Poder de Imperio; su creación a través de una Ley
o principio de reserva legal; el hecho generador de la actividad esta vinculado
al cumplimiento obligatorio del servicio que recibe; el producto de lo recaudado
debe destinarse única y exclusivamente al servicio prestado.
Contribuciones
Especiales.
Son tributos cuya obligación tiene como hecho generador
los beneficios obtenidos por el contribuyente en virtud de la realización de
obras públicas o de actividades especiales del Estado.
Las contribuciones especiales son tributos que no deben
confundirse con los impuestos y las tasas, motivado a que tales contribuciones especiales
son prestaciones obligatorias que le son exigidas al sujeto pasivo producto de
la realización de obras o gastos especiales por parte del Estado, donde tal
inversión pública origina el nacimiento de la obligación tributaria. El autor
Moya (1998) define las contribuciones especiales como: “Prestación obligatoria
debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivado de la
realización de obras públicas” (pág. 178) Las contribuciones especiales se
clasifican en contribuciones de mejoras y contribuciones de seguridad social.
La primera es el pago obligatorio que se efectúa al Estado producto de la
realización de una obra de interés público o de utilidad en general. El hecho
de que el Estado construya en ciertas zonas de interés colectivo, origina un
incremento del valor de activos en sus adyacencias, los propietarios de estos
últimos están obligados a cancelarle al estado el producto de la plusvalía
causada por la realización de una obra del mismo. Las contribuciones de
Seguridad Social son aquellos aportes que se efectúan al INCE, IVSS, Ley de
Política Habitacional producto del establecimiento de una Ley, la cual es
conocida también como Contribuciones Parafiscales y que sirven o ayudan al sostenimiento
de las instituciones del propio Estado.
Extraer Diferencias???
Unidad Tributaria
La Unidad Tributaria en Venezuela se define como una medida de valor expresada en
moneda de curso legal (actualmente, el Bolívar), creada por el Código Orgánico
Tributario y modificable anualmente por la Administración Tributaria (SENIAT).
El nuevo precio de la Unidad Tributaria en Venezuela quedó establecido en
90 bolívares para el año fiscal 2012. Este aumento entró en vigencia con
la publicación de la Providencia Nº SNAT/2012/0005 en la Gaceta Oficial N°
39.866.
El aumento del precio de la Unidad
Tributaria UT en Venezuela
por lo general se realiza al principio de cada año, entre los meses de enero y
febrero con base a la tasa de inflación acumulada del año anterior.
La Unidad
Tributaria es una medida que utiliza la legislación para actualizar y corregir
anualmente las bases de cálculo de tributos, multas y demás prestaciones
dinerarias debidas al Estado.
La Unidad Tributaria, tiene como función actualizar
los montos de las bases de imposición, excensiones y sanciones, entre otras
estimaciones que contemplan las leyes, de manera que varíen en proporción
similar al Índice de Precios al Consumidor (IPC), principal indicador que usa
el Banco Central de Venezuela para el cálculo de la inflación del país.
Evolución de la Unidad Tributaria (1994-2012)
|
Año
|
Gaceta Oficial
|
Fecha de
Publicación
|
Valor de la
U.T.
|
|
1994
|
4.727
|
27/05/1994
|
Bs. 1.000,00
|
|
1995
|
36.673
|
07/04/1995
|
Bs. 1.700,00
|
|
1996
|
36.003
|
18/07/1996
|
Bs. 2.700,00
|
|
1997
|
36.220
|
04/06/1997
|
Bs. 5.400,00
|
|
1998
|
36.432
|
14/04/1998
|
Bs.7.400,00
|
|
1999
|
36.673
|
05/04/1999
|
Bs. 9.600,00
|
|
2000
|
36.957
|
24/05/2000
|
Bs. 11.600,00
|
|
2001
|
37.194
|
10/05/2001
|
Bs. 13.200,00
|
|
2002
|
37.397
|
05/03/2002
|
Bs. 14.800,00
|
|
2003
|
37.876
|
05/02/2003
|
Bs. 19.400,00
|
|
2004
|
37.877
|
11/02/2004
|
Bs. 24.700,00
|
|
2005
|
38.116
|
27/01/2005
|
Bs.29.400,00
|
|
2006
|
38.350
|
04/01/2006
|
Bs. 33.600,00
|
|
2007
|
38.603
|
12/01/2007
|
Bs.F. 37,362
|
|
2008
|
38.855
|
22/01/2008
|
Bs.F. 46,00
|
|
2009
|
39.127
|
26/02/2009
|
Bs.F. 55,00
|
|
2010
|
39.361
|
04/02/2010
|
Bs.F. 65,00
|
|
2011
|
39.623
|
24/02/2011
|
Bs.F. 76,00
|
|
2012
|
39.866
|
16/02/2012
|
Bs.F. 90,00
|
De acuerdo a lo señalado en el Código Orgánico, en su
artículo 3, parágrafo tercero. La Unidad Tributaria aplicable para tributos que
se liquiden por períodos anuales será la que se encuentre vigente por lo menos
183 días continuos del período respectivo. Para los otros tributos, que se
liquiden por períodos distintos al anual, se aplicará la vigente para el inicio
del Período.
Ejercicio:
- Una
empresa a quien después de haberse determinado cual era su ISLR a cancelar
al 31/05/2012, este representa 120 UT, cual seria el monto en bolívares
que le corresponde pagar.
- Una
trabajador a quien debido a sus ingresos anuales debe cancelar al
31/12/2012, un estimado de ISLR de Bs. 3.200,00, cuanto representa dicho
valor en Unidades Tributarias.
